Högsta domstolen (TSJ) i Galicien utfärdat i slutet av året a dom där den erkänner ”rätten till fel” för en egenföretagare som slutat redovisa inkomster som han fått vid försäljning av aktier i sin verksamhet. Domarna befriade denna skattebetalare från att betala mer än 70 000 euro till statskassan i sanktioner för att inte ha deklarerat personlig inkomstskatt korrekt på flera år.
Som denna tidning redan rapporterat har Skatteverket varit arbetar på en mekanism som kallas ”rätten till fel”ett verktyg som gör det möjligt för egenföretagare och andra skattebetalare att befrias från sanktioner när De gör ett misstag när de deklarerar sina skatter såsom moms, personlig inkomstskatt eller företagsskatt. Alltid, ja, att misslyckandet vare sig på grund av vårdslöshet, utan ond tro och inte har inträffat i tidigare tillfällen.
I dag, rätten till fel finns ännu inte i vår lagstiftning men ”det har förekommit en intellektuell debatt om bekvämligheten med vissa icke-skadliga eller upprepade fel behandlas med fördel i förhållande till de sanktioner som kan uppstå i händelse av sådan skatteöverträdelse”, förklarade Manuel Lucas Durán, advokat och professor i skatterätt vid universitetet i Alcalá de Henares.
Enligt skatteexperten, både vitboken för reformen av skattesystemet år 2022 som förslag 3/2022 av den Skattebetalarnas försvarsråd De anspelade redan på behovet av att reglera denna rätt till fel, som finansministeriet verkar arbeta med. Det var dock först med denna dom som en skattskyldig har direkt kunnat befrias från en påföljd på mer än 70 000 euro för ett brott som han hade begått, endast utan ond tro.
Domen bygger ännu inte på någon specifik norm som reglerar rätten till fel pga ”det har ännu inte återspeglas i den allmänna skattelagen”Men för advokaten och skatterättsprofessorn Manuel Lucas Durán, Det är möjligt ”att en väg har inletts som leder till att man undviker sanktioner för ofrivilliga brott mot skattereglerna.”
Rättvisa öppnar dörren för att tillämpa ”rätten till fel” på egenföretagare i sina skattedeklarationer+
Domen 7835/2023 från Superior Court of Justice i Galicien är baserad på ett överklagande som lämnats in av en självständigt företag mot resolutionen från den regionala ekonomiska förvaltningsdomstolen (TEAR) i Galicien som avvisade hans anspråk mot skattepåföljder för dina personliga inkomstdeklarationer räkenskapsåren 2014, 2015 och 2016.
I detta fall hade egenföretagaren slutat tjäna 184 000, 12 000 och 12 000 euro på försäljningen av vissa aktier i sin verksamhet, vilket gav honom böter på över 70 000 euro för att ha förklarat felaktigt de realisationsvinster som ingår i INKOMSTdeklarationen. Skattebetalaren accepterade regleringen, men riktade sin överklagan mot sanktionen.
Slutligen, även om domarna inte tvivlar på den begångna oegentligheten, De klargör att finansministeriet bör ta hänsyn till normens subjektivitet, som i detta fall är skuld för den begångna överträdelsen. I denna mening påminner domen om att skattebetalarna alltid har presumtionen för god tro och Det är Skatteverket som har bevisbördan och ska visa att överträdelsen har begåtts i ond tro och inte på grund av oaktsamhet
Enligt överklagandet skulle en direkt sanktionering av varje skattebrott ”motsvara sanktionerande beteende av det enda skälet att det innebär ett brott mot reglerna.” Dock, ””I sanktionsärenden krävs något mer, det subjektiva elementets existens.”påpeka från TSJ i Galicien.
Därför erkänner domen rätten till fel för denna egenföretagare och ”uppmärksammar” att komplexiteten i vårt skattesystem är ”en faktor att ta hänsyn till vid bedömningen av den skattskyldiges skuld”. .
I själva verket, enligt professor och advokat Manuel Lucas Durán, ”även när det finns kvalificerad juridisk rådgivning kan detta inte innebära det nödvändiga samförståndet av skuld, eftersom Ingen – inte ens den mest tränade personen – är befriad från att göra misstag. vid tillämpningen av reglerna, särskilt inom ett område så produktivt och labyrint i rättsregler som skattesystemet”.
För att tillämpa rätten till fel måste det finnas ”god tro” och det måste vara första gången.
I alla fall erinrade den sakkunnige, så att denna rätt till fel – som ännu inte finns med i våra föreskrifter och som alltså ännu inte är en rättighet som sådan – är uppfylld.vissa faktorer måste uppfyllas. Det mest grundläggande skulle vara det det finns inga bevis för att felet har begåtts i ond tro och dessutom att det inte har upprepats vid tidigare tillfällen.
I själva verket är tanken som statskassan redan har att vid utförande av skattesanktioner fastställs sanktionskriterier så att skattebetalarens historia av efterlevnad och bristande efterlevnad ingår som ett ”relevant element” när man utvärderar beteenden som kan utgöra en kränkning. ”Särskilt i fall som presentation av självskattningar utan sen inkomst”påpekade skatterättsprofessorn.
För att påföljd inte ska kunna tillämpas för fel skulle därför egenföretagarens underlåtenhet i alla fall behöva vara oaktsam och inte illvillig och ev inte har begåtts vid tidigare tillfällen.
Hur som helst, avslutade advokaten och professorn i skatterätt, ”vi får vänta för att se hur allt detta kommer att utspela sig under de kommande åren och i synnerhet, om en lagstiftningsreform slutligen främjas som erkänner möjligheten att rätta till första fel utan sanktioner även efter att misstaget har uppmärksammats av administrationen. Det kommer också att vara viktigt att se hur rättsdoktrinen utvecklas i förhållande till analysen av skuld i fall av första ofrivilliga skatteöverträdelser. Men för nu bör det noteras att den senaste utvecklingen inte kan beskrivas som något annat än hoppfull.”
Redan nu arbetar Skatteverket med att implementera ”rätten till fel” för egenföretagare
Även om denna rätt till fel ännu inte har reglerats i vårt regelverk, vilket bekräftas av källor från Skatteverket till denna tidning, ”datorproblem håller på att slutföras” att introducera det och kunna börja tillämpa det ”inom en snar framtid”. Arbetet som utförs består av ”granskning av vissa allmänna sanktionskriterier. Det är inte en regleringsändring, utan av de interna tillämpningsreglerna”, förklarade samma källor.
För tillfället är instruktionen inte färdig och det går inte att specificera alla de fall då påföljden vid skattefel skulle elimineras. Grunden för denna förändring – som är ett förslag från Skattebetalarnas försvarsråd, en enhet som är beroende av finansdepartementet – skulle dock vara att tillåta elimineringen o nedsättning av dröjsmålsränta på vissa avgöranden och till och med av ”rätta till fel” efter att de har upptäckts av finansministeriet ”utan att utsättas för sanktioner”.
Tanken som statskassan har är att vid utförande av skattesanktioner fastställs sanktionskriterier så att skattebetalarens historia av efterlevnad och bristande efterlevnad ingår som ett ”relevant element” när man utvärderar beteenden som kan utgöra en kränkning. ”Särskilt i fall som presentation av självskattningar utan sen inkomst”, de försäkrade från AEAT.
Som förklarats av källor från Skatteverket består det tillvägagångssätt som statskassan avslutar med att skissera i att gå vidare i bedömningen av den skattskyldiges beteende när de ådrar sig ”fel eller små ofrivilliga intrång, speciellt i de fall där ”Det finns ingen ekonomisk skada och de begås ibland av traditionellt följsamma skattebetalare.”
Det kommer att påverka framför allt informationsåterlämnande och självskattningar utan betalning till statskassan.
På så sätt, påpekade samma källor, kommer den interna instruktionen som snart kommer att lanseras att bestå av definiera omständigheterna -som alltid ska bedömas i varje fall- som kommer att avgöra när ett misstag är ”förlåtligt” och när det inte är det. Det är till exempel inte detsamma som att en skattebetalare blir förvirrad dussintals gånger när du lämnar in din skatt eller gör ett misstag för första gången. Det är inte heller samma sak som Detta utslag innebär inte någon ekonomisk skada för statskassan eller medför inkomstbortfall på grund av en egentaxering som inte har presenterats eller betalats.
Så, till exempel, skulle några av de fall där en egenföretagare skulle kunna befrias från påföljder för ett fel med sin skatt vara ”lämna en informativ deklaration efter deadline och för första gången. Eller till och med uppträda en inaktuell självdeklaration av moms eller personlig inkomstskatt som skulle återlämnas eller som inte innebar någon betalning till statskassan”, förklarade källor från Skatteverket.
