En egenföretagare kan tro att när fyra år har gått behöver de inte längre oroa sig för fakturor som motiverade ett momsavdrag. Högsta domstolen har dock just banat väg för statskassan när det finns en balans i väntan på ersättning som fortsätter att överföras till efterföljande år.
De utslag 988/2026den 23 juli, bekräftar att finansministeriet kan verifiera verkligheten och beloppet av ett momssaldo som genererats under en period som har redan föreskrivit när det beloppet i efterhand används för att minska den mervärdesskatt som egenföretagaren ska betala under ett räkenskapsår som fortfarande är öppet.
I beslutet införs en viktig skillnad mellan två begrepp det kan tyckas likadant för skattebetalarna: att statskassan inte längre kan reglera ett kvartal betyder inte att den inte kan verifiera en skattelättnad som genererades då. Högsta domstolen anser att de tillgodohavanden som väntar på ersättning har karaktären av skattelättnader och är föremål för den särskilda ordningen för kontroll enligt den allmänna skattelagen.
Treasury kan spåra ursprunget till momsbalansen
Fallet som analyserades av Högsta domstolen påverkade företaget Anuda Gestión och flera momsavräkningar motsvarande åren 2015 till 2018. Under inspektionsförfarandet konstaterades att vissa perioder under 2015 hade löpt ut. Därför kunde statskassan inte längre lösa dessa kvarter igen.
Problemet var det dessa perioder hade genererat momssaldon som hade överförts till efterföljande deklarationer. Bolaget hävdade att inspektionen inte längre kunde granska den verksamhet som hade gett upphov till den, när de kvartal under vilka balansen hade genererats hade löpt ut.
Högsta domstolen godtar inte detta synsätt.
Domstolen skiljer mellan myndighetens rätt att reglera en skatteskuld och dess befogenhet att verifiera en kreditering skatt som fortsätter att ge effekter under efterföljande år. Preskriptionen av de första kvartalen 2015 hindrade dessa perioder från att avräknas, men hindrade inte att analysera det saldo som därefter användes för att minska beloppet för den moms som skulle betalas.
Nyckeln finns i artikel 66a i den allmänna skattelageninförlivad genom 2015 års reform. Denna bestämmelse fastställde en specifik ordning för vissa befogenheter att kontrollera grunder, avdrag och avgifter i avvaktan på kompensation.
Skillnaden mellan fyra år och tio år
Egenföretagaren har i allmänhet fyraårsperiod för statskassan att fastställa en skatteskuld genom likvidation. Men regelverket fastställer en annan ordning för vissa belopp som fortsätter att ha skatteeffekter under efterföljande perioder.
Specifikt fastställer artikel 66 bis.2 i den allmänna skattelagen en tioårsperiod för att verifiera vissa baser eller kvoter kompenserad eller avvaktande ersättning, räknat från dagen efter regleringsperiodens utgång för att lämna deklaration som motsvarar den period under vilken rättigheten har tillkommit.
På detta sätt, a kvartal kan föreskrivas och statskassan kan inte använda en verifikation för att återreglera den. Men om skattebetalaren överför ett saldo som genererats under det kvartalet och använder det år senare för att minska den moms som ska betalas, kan administrationen kontrollera om den krediten verkligen existerade och vad den var.
Det är därför, De fyra åren ska inte tolkas som en automatisk term att förstöra all dokumentation som rör ett momssaldo som fortfarande är under avräkning.
Högsta domstolen förklarar själv att resterande belopp som väntar på ersättning utgör skattelättnader eftersom den skattskyldige har för avsikt att använda dem under framtida perioder och de har en direkt effekt på dessa perioders skatteskuld.
Egenföretagare måste behålla bevis på den pågående momsen
Den praktiska konsekvensen drabbar särskilt egenföretagare som samlar på sig betydande momsbelopp som ska kompenseras under flera år.
.
Som förklarats av TAES – Economistas & Abogados, ett företag som analyserade domen, att en räkenskapsåret har löpt ut betyder inte att allt som kommer från det förblir utanför räckhåll för statskassan. Kontoret belyser just skillnaden mellan likvidationsrätten, som föreskrivs efter fyra år, och befogenheten att verifiera en skattelättnad som fortsätter att ge effekter under en efterföljande period som inte är föreskriven.
Detta har en direkt konsekvens för dokumentation.
Om en egenföretagare underhåller under flera år ett utestående momssaldodu måste kunna bevisa var den kommer ifrån, hur den genererades och hur stor mängden var. De fakturor som gav upphov till den ingående mervärdesskatten, registerböckerna, självskattningarna och underlagen för verksamheten kan bli det nödvändiga beviset för att försvara den balansen mot en efterföljande kontroll.
Risken uppstår när den skattskyldige anser att de, när fyra år har gått sedan det ursprungliga kvartalet, kan bli av med all den dokumentationen.
Domen visar att så inte alltid är fallet.
En egenföretagare kan bära en balans i flera år
En frilansare slutar en fjärdedel med 20 000 euro i moms som ska kompenseras eftersom de uttagna och avdragsgilla avgifterna överstiger de övervältrade avgifterna. Under de följande åren genererar den knappt moms som ska betalas och fortsätter att överföra en del av det beloppet.
Fyra år senare har det kvartal som saldot härrörde redan löpt ut. Den egenföretagare har dock fortfarande till exempel 8 000 euro utestående och bestämmer sig för att använda dem för att minska momsen som ska betalas in i en senare uttalande.
Treasury kunde inte använda den verifieringen för att återbetala det föreskrivna kvartalet. Men man skulle kunna analysera om de 8 000 euro som egenföretagaren tänker använda som skatteavdraget kommer faktiskt från avdragsgilla avgifter och om det överförda beloppet är korrekt, alltid inom de lagstadgade gränserna.
Om den skattskyldige styrker saldots ursprung kan han eller hon motivera ersättningen. Om du inte kan bevisa var den kommer ifrån kan statskassan ifrågasätta beloppet som tillämpas i den efterföljande perioden som fortfarande är öppen.
TAES-kontoret fokuserar också just på detta behöva kunna motivera skatteavdraget år senarenär räkenskapsåret då det genererades redan har löpt ut.
Högsta domstolens dom förlänger därför inte bara statskassans möjlighet att reglera eventuell gammal moms till tio år. Det som bekräftar är det Administrationen kan kontrollera momssaldon i avvaktan på kompensation från föreskrivna perioder när dessa saldon tillämpas på efterföljande icke föreskrivna perioder och det är nödvändigt att verifiera deras verklighet och belopp.
